我國中小企業內部會計控制的相關問題分析
摘要：隨著市場經濟的高速發展，中小企業在國民經濟發展中扮演著越來越重要的角色，中小企業的內部會計控制研究也越來越-受到各界的關注。本文首先根據中小企業獨有的特點，總結了中小企業內部會計控制的特點和需求，並分析我國中小企業內部會計控制存在的問題。從中小企業的生命週期角度出發，得出完善我國中小企業內部會計控制的對策。
關鍵詞：中小企業；內部控制；會計
隨著國民經濟的發展，中小企業已逐漸成為支撐我國經濟增長、促進市場繁榮、擴大就業和保持社會穩定的重要力量。在經濟高速發展的同時，我國會計造假卻有愈演愈烈之勢。為促進我國國民經濟的快速發展。增強我國中小企業可信度。探討目前中小企業內部會計控制的問題具有一定的現實意義。
一、中小企業內部會計控制的特點和需求分析
一我國中小企業內部會計控制的特點
我國中小企業的數量眾多，有其獨特的特點，據此，中小企業的內部會計控制也具有獨特的特點。
1、企業主的態度直接決定了中小企業內部會計控制的受重視程度。2、中小企業內部會計控制的目標主要是確保會計資訊的可靠性以及資產的真實性和完整性。3、中小企業內部會計控制以交叉稽核為主要手法。我國中小企業人員數量少，運用交叉稽核方法可以用少數人員相互交叉核對個人工作，從而達到防止錯誤和舞弊的目的。
二我國中小企業內部會計控制制度的需求性
眾所周知，一個完善的內部會計控制可以提高企業的投資回報率，使資產更為保值和增值。因此。針對中小企業的缺陷，其所有者會更加關注內部會計控制，對內部會計控制有著迫切的需求，體現在兩個方面：
1 中小企業由於缺乏一套科學和系統的管理體系，加上員工的素質相對較低，所以更需要有一套能夠保證系統安全、維護企業生產和管理正常執行並不斷完善企業管理水平的機制。而內部會計控制能夠起到這方面的作用。
2 相對而言，中小企業對建立一個高效運作的內部會計控制有著比其他企業更大的潛在動因。我國的多數中小企業的所有權與經營權沒有達到分離的階段，經營者即是所有者，經營者可以站在所有者的角度，以實現所有者的最大利益為出發點來完善企業的內部會計控制制度，因此具有最大的渴望與動因。
二、中小企業內部會計控制存在的問題
目前，我國很多中小企業由於會計控制薄弱而導致經營狀況不斷惡化，內部會計控制的效果並不理想。存在的問題主要表現在以下幾個方面：
一管理者對內部會計控制認識不足
1、管理人員認為沒有必要建立內部會計控制。中小企業組織結構相對簡單，其經營權與所有權高度集中，各項指令執行能夠快速落實，因此，管理者往往忽視內部會計制度的建立。2、一些企業管理者對內部會計控制存在著誤解。他們認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全：相當一部分管理者把會計控制看做是一堆檔案、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規定程式辦理，大事小事領導說了算；有些管理者無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。
二現有的內部會計控制制度體系不完善
1 在經營管理方式上，大部分中小企業仍習慣於甚至滿足於傳統的經營管理方式，沒有建立自我防範與約束機制，偏重事後控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規行為發生後設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。2、在資產控制上，有的中小企業只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、資訊等無形資產的控制，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。3、在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。
三組織機構設定和內部管理職責不合理
中小企業在組織機構設定中，對於縱向間的權利與義務關係比較重視，而對於橫向間的協調與合作卻缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對於內部會計機構，一方面，有的企業不設定會計機構，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業的全部會計工作委託給會計事務所代理；另一方面，有的企業即使設定會計機構，卻層次不清。崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內部管理制度和會計監督制度。會計機構的設定不合理，內部管理職責分配不當，這些都使得會計管理工作無法在企業經營管理中真正發揮應有的作用。
四缺乏有效的監督機制
對於外部監督，雖然我國已經形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但是，由於中小企業的特殊性，往往使這些龐大的監督體系對中小企業的監督效果不盡人意。對於內部監督。中小企業更多考慮到成本費用等因素，極少設立內部審計部門。隨著中小企業的發展，即使有些企業設立了內審機構，但得不到重視與支援，而且獨立性較差，因此也不能充分發揮其應有的職能。再加上內審人員業務素質低，不適應工作的需要，從而導致企業內部監管不力。種種監管形同虛設。
三、完善我國中小企業內部會計控制的對策分析
下面將針對中小企業內部會計控制存在的普遍問題，從企業生命週期即創業期、成長期、成熟期三個階段的目標出發，結合COSO報告和內部會計控制規範，分析解決這些問題的策略。
一中小企業創業期的內部會計控制對策分析
1 內部會計控制方面
企業所有者在建立有效的控制環境中起著關鍵的作用，必須增強企業所有者對內部會計控制的認識。絕大多數中小企業的所有權與經營權沒有分離，這對於建立一個高效運作的內部會計控制來說，是一個比較大的障礙。因此，有必要在企業創業期，提高企業所有者對建立內部會計控制的重要性和必要性的認識，這樣才會促使他們切實地建立和完善內部會計控制，達到會計控制和企業發展的目的。
2 風險評估方面
中小企業在創業期的管理機制比較靈活，並且管理層次較少，決策層能夠較快地獲取第一手資料，因此企業所有者應該主要從業務、資產兩個角度對風險進行結果判定、統計、分析，評估方法側重於定性分析方法。定性分析方法通過對企業的控制內容進行分類，並對選定的控制內容展開進一步的細分，運用評估專家如內部審計師的理解和判斷來確定控制風險的性質，並有針對性地處理相應風險。
3 控制活動方面
中小企業在創業期的控制活動方面，首先要實行賬、錢、物分管原則。由於中小企業創業期人員少，比較容易產生崗位職責不清等問題，因此，要做到賬、錢和物必須分管，各盡其職，來減少資產損失。其次要實行財產安全控制。財產安全控制主要包括限制接近、資產保護和定期清查。創業期中小企業一方面應嚴格控制對財產物資的接觸。限制無關人員接近資產，防止資產直接接觸損失的發生；另一方面應
建立資產定期盤點制度。同時應進行記錄保護，對企業各種檔案資料妥善保管，避免記錄受損。
4 監控活動方面
中小企業在創業期，由於資本有限、規模較小、組織結構簡單等特點，企業沒有建立專門的監督機構，因此。企業要加強企業所有者的直接監控力度，重點加強對會計部門的監督。同時，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手。
二中小企業成長期的內部會計控制對策分析
1 逐步建立健全企業內部會計控制制度
中小企業處於成長期時，企業管理者應該深入到企業的各個角落，瞭解企業的實際情況，因地制宜並逐步建立健全內部會計控制制度。並實時關注環境的變化情況，當企業經濟情況發生變化。或國家會計制度發生變更時，要及時修訂內部會計控制制度，使之適應變化的環境，得到更有效的實施。
2 建立良好的公司治理結構
中小企業處於成長期時，應該科學地設立股東會、董事會、監事會以及經營管理層之間相互監督、層層制約的治理機制，並在公司章程中明確各層級的工作職責。企業首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出其核心作用。其次要實行獨立董事制度。通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部員工形成一定的監督制約，最大限度地維護所有股東的權益。同時，企業要加強監事會的監督控制作用。監事會在實施財務監督的同時，要對企業遵守法律規定的情況以及董事會、管理層履行職責的情況進行監督。
3 嚴格實施和完善會計系統控制
在實行會計系統控制過程中，企業要從兩方面入手：一方面進行崗位和人員控制。企業應按照不相容職務分離的原則設定會計崗位。進行會計記錄控制；另一方面，隨著資訊時代的到來，企業要重視建立和完善會計電算化系統內部控制。企業採用電算化時，一要運用計算機對各項會計業務進行檢查；二要建立一套先進的會計內部控制資訊系統，用現代化手段對會計資料進行整理分析；三是在應用軟體開發中設計會計業務處理程式時，要將制約、監督等風險控制防範功能融入其中。使操作人員必須按照職責許可權和有制約的操作程式才能進入系統。處理會計業務。
4 建立相對獨立的監控層次
中小企業成長期要建立三個相對獨立的控制層次。一是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理許可權和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過複核；重要業務禁止一個人全過程獨立處理。二是設立事後監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和週期性核查，建立以“堵”為主的監控防線。三是建立以內部稽核部門對各崗位、各部門、各機構、各項業務全面實施監督反饋的第三道監控防線。內部稽核部門獨立於其他部門和業務活動，並對內部會計控制制度的執行情況實行嚴格的檢查、反饋，發揮內部審計的作用。
三中小企業成熟期的內部會計控制對策分析
1 重新設計合理的組織結構，完善公司治理結構
中小企業處於成熟期時，隨著企業規模的擴大，首先，組織結構的設計直接影響到企業的內部控制的效果，因此，需要重新設計企業的組織結構，即企業應根據自身經營管理的特點、規模、管理理念、經營戰略和外部環境等因素綜合分析。在職責分明的同時，搞好整合，使整個企業的組織體系在相互制衡的前提下協調、高效地執行。其次，在重新設計合理的組織結構的同時，要進一步完善公司治理結構，即要做到家族成員不能擔任關鍵管理崗位；董事長和總經理分設；決策層人員、決策執行人員和監督及審計層人員徹底分離等。總之，要為內部會計控制的完善提供更為良好的制度環境。
2 建立完備的風險評估機構
處於成熟期的中小企業應該將風險管理視為企業管理的重要部分，在企業的日常運營之中貫穿、應用。具體來說，企業應當設定財務部或審計部等專門的風險管理部門或配備相應的風險管理人員來制定並實施識別、計量、監測和管理風險的制度、程式和方法，以確保風險管理和經營目標的實現。履行風險管理職能的專門部門應當對企業每項業務、每個部門、每個部分的風險進行分析和評價，逐步建立起企業風險資料庫。在必要時。還可以通過藉助外部諮詢機構對企業風險進行全面的評估和清理。同時，企業全體員工應積極參與，將風險意識植入企業文化之中。
3 進一步加強內部審計監控
處於成熟期的中小企業一方面要在日常工作中監督、評審企業內部控制的總體效果和主要風險；另一方面還應加強內部審計監督。比較有效的辦法是單獨設定內部審計機構，審計機構的審計範圍要逐步由財務收支審計、裝置購置審計向管理審計轉向，還應包括稽查、評價內部會計控制制度是否有效和企業內部各組織結構執行制定組織職能的效率，並向企業最高管理層提出建議和報告。同時，也可藉助外部監控主體對企業進行監控。隨著我國獨立審計事業的逐步發展和註冊會計師行業的逐步規範，利用獨立審計的結論服務於企業管理已成為可能。
總之，中小企業應該注重和加強企業內部會計控制的建立和健全，針對企業不同發展階段的具體情況，對內部會計控制系統進行修改和完善，進而實現企業內部會計控制的目標，保證企業能夠持續、穩定、健康地發展，提高企業的競爭力。
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