管理會計的發展動態與評析
General 更新 2024年05月17日
【摘要】
進入20世紀80年代，管理會計在我國得到了普及與推廣。在管理會計的匯入與發展過程中，許多會計前輩與學者發揮了積極的作用。由於管理會計環境等的不同，各國對管理會計發展的階段劃分存在差異。企業經營模式與管理會計發展存在內在聯絡，進一步完善和創新管理會計工具，有助於降低企業經營風險，提高管理效率。開展高水平的管理會計本土研究是我國管理會計走向國際，併發揮國際影響力的重要路徑。
【關鍵詞】 管理會計； 發展動態； 評析
時至今日，各國學者對管理會計本質的理解尚處於探索階段，還未形成一套國際公認的真實、完整的管理會計模式，從而對歷史的和國際間的管理會計進行比較研究顯得困難重重。管理會計與財務會計的一個重要區別特徵是：管理會計的研究成果與環境的要求非常緊密，當管理會計的技術與方法的專用性越強時，其區域性或全面推廣的風險，如錯誤的含量也就越高。因此，只有充分認識管理會計的發展狀況及不同時期的特徵，客觀地加以評析，才能有效地降低管理會計成果的“誤差”，滿足企業管理的要求。
一、管理會計在我國的匯入與發展
我國學術界對管理會計開展系統研究的時間較短，大約起步於20世紀80年代初。許多會計界前輩在管理會計的匯入上投入了極大的精力與熱情，如曹岡（1981）、陳元燮（1982）、楊繼良（1982）、餘緒纓（1983）、楊時展（1983）、楊紀琬（1984）、李天民（1984）等在當時陸續發表過一些相關的論文或文章，對我國管理會計的完善與發展做出了重要的貢獻。
反觀目前國內林林總總的管理會計教材，似乎能給人深刻影響的，還是我國會計前輩們留下的保貴“財富”，較為公認的觀點是：當時著名的會計學家餘緒纓教授率先編寫了我國第一部管理會計教材①，開創了我國管理會計學科研究的新領域。相隔不久，著名的會計學家李天民教授應中央電大的邀請，適應中央電大經濟類專業教學的需要編寫並出版了一部管理會計教材②，其發行量居全國之首，為中國會計界（管理界）人士認識和理解管理會計理論與方法發揮了積極的作用③。其他的前輩也留有大量的代表作，譬如，汪家佑、費文星、溫坤、林萬祥、歐陽清、易庭源、王文彬等。據此推斷，中國的管理會計研究歷史不過20多年，正因為歷史短暫，所以目前對許多問題尚無定論④。
自我國恢復學位以來，國內具有培養會計學博士資格的高校及研究機構開始招收會計學博士生，並開始以“管理會計”為方向鼓勵學生撰寫博士論文，孟焰博士就是當時較早以管理會計為選題完成博士學位論文的學生之一。目前，“管理會計”已經成為高校及研究機構在會計專業上常設的研究方向之一。可以說，這些學校及研究機構是管理會計匯入與發展的主力軍。經過30年的發展，管理會計理論與方法已在我國企業實踐中得到廣泛應用。可以說，只要有一種新的管理會計工具（或理論）出現，無論它在世界的那個國家（當然主要是歐美與日本），我國的學者就會很快將其介紹到國內來，並且有機地將其與本國的的實踐相結合，努力探索並儘可能形成符合中國國情的管理會計成果，如邯鋼經驗等⑤，以提高管理會計理論與方法在我國的適應性和有效性。
改革開放以來，我國學者已經或正在諸如作業成本管理、戰略成本管理、戰略管理會計、平衡計分卡、環境成本會計、環境管理會計、戰略預算管理等領域展開研究，中國會計學會及其《會計研究》雜誌社在管理會計的匯入與發展方面發揮了領導及推動的作用，如在中國會計學會下面成立了管理會計研究機構，並定期組織開展管理會計問題的討論，《會計研究》雜誌還多次就“成本與管理會計”開闢專欄發表國內外學者的管理會計研究成果（如“金蝶杯”等管理會計徵文活動等），極大地調動了會計理論與實務界開展管理會計研究的積極性⑥。
二、管理會計的發展階段劃分
管理會計側重於為企業內部的經營管理服務，對企業的組織結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。各國在總結自身管理會計的發展過程時，往往由於“依附”的條件有別，而展現出不同的觀點與看法。
（一）我國學者對管理會計發展階段的認識
我國學者對管理會計階段的認識，比較有代表性的是以廈門大學餘緒纓教授為代表的觀點。管理會計學科的階段劃分通常有三種方式：以工具或方法為依據；以理論學派的形成為依據；以時期為依據。儘管前兩種的劃分依據，其真實性與可靠性更強，然而由於管理會計在我國推廣與應用的歷史較短，國內學者對管理會計階段的劃分大都以“世紀”為單位，進行籠統的劃分，創新性不強。
胡玉明在其《高階管理會計》（2005年版）一書中，用了兩章的篇幅（第1與第2章），就管理會計的階段性特徵作了闡述。這種論述也可以從餘緒纓和毛付根等廈大教授的著作及文章中觀察與體會出來⑦。對於“20世紀管理會計”發展，他們認為：20世紀管理會計的發展，是圍繞公司制度建設、金融體系的完善和資本市場的推進而同步發展的，具有“共融性”的特徵。從表象上看，管理會計是在與財務會計的“同源”基礎上發展起來的，兩者具有密切的聯絡。這種聯絡的橋樑是成本會計，因為成本會計既是管理會計的前身，又是財務會計與管理會計的中介。這種解釋似乎可以說明，為什麼管理會計、成本會計、財務管理之間具有較多交叉性問題存在的原因⑧。
對於“21世紀管理會計”發展，他們認為：進入21世紀，市場經濟氛圍已越來越明顯，國際化、金融化、知識化、資訊化已撲面而來。本世紀管理會計的主題將是以核心競爭力培植為特徵的發展。這種認識是基於管理學派的能力理論而延伸得來的。但是，這種理論目前也受到挑戰。中文版的《哈佛商業評論》曾經有過一篇文章，作者通過研究認為：業績較為遜色的公司在戰略思維上往往被一種思想所支配，即務必在競爭中保持領先地位。而與此形成鮮明對比的是，高增長的公司對於趕超或打敗對手並不感興趣。相反，它們通過利用“價值創新”這一種戰略邏輯，大力拓展行業的邊界，讓競爭對手變得無關緊要⑨。可以肯定的一點是，隨著資訊科技的突飛猛進，會計人員不再獨立擁有會計系統的全部設計權。工程師和經營管理者等的共同參與將是本世紀管理會計發展的一個重要特徵。
從近年來我國管理會計理論與實踐的發展來看，會計實務部門對管理會計應用的積極性大大提高，對理論與方法的認識不斷提升。實踐中表現出來的一個重要特徵是：管理會計與財務會計之間的相互交融開始增強。即有時傳統的管理會計內容轉化為了財務會計的核算內容；而有時，一些管理會計的創新內容卻是從財務會計的實踐中萌生出來的。譬如：1.適應報告企業社會責任的需要，增值會計有可能轉化為財務會計的核算內容；2.適應預測企業未來業績和財務狀況的要求，原來屬於管理會計的預測決策會計可能轉化為對外報告會計的一個組成部分；3.適應表外資訊披露的需求，財務分析將成為財務會計一個不可或缺的重要組成部分；4.隨著企業叢集、物流產業，以及環保產業的發展，財務會計對供應鏈會計、碳會計等提出了進一步控制與監督的需求，進而為管理會計的創新提供了新的研究範疇，等等。
（二）日本學者對管理會計發展階段的認識
日本國內對管理會計發展階段的認識也是觀點紛呈，比較有代表性的是西村明教授的觀點。它通過國際比較，以管理會計工具為階段劃分的著眼點，分析並提出了管理會計發展的四個階段，見表1。
隨著管理會計工具的不斷創新與整合，筆者認為，無論在日本還是國內，管理會計的發展已經進入了第五個階段，即“價值創造的管理會計”階段。這一階段的思考特徵包括會計管理與知識管理相結合，價值鏈優化、核心競爭力的提升等。其方法由IT技術、供應鏈、平衡計分卡（BSC）、經濟增加值（EVA）等組成。如表2所示。
經濟泡沫化之後，日本管理會計界對管理會計發展階段中的代表性工具“成本企畫”產生了懷疑，質疑聲或提出完善之策的文章時有出現。對於“成本企畫”，2005年當選日本成本研究會會長的田中雅康先生應該是跟蹤研究得比較多的代表性人物之一⑩。當前，成本企畫的創始單位——豐田公司，正面臨“召回門”事件的考驗{11}，日本管理會計界迫切需要對包括“成本企畫”等在內的管理會計工具進行總結與反思。
在管理會計的發展過程中，日本學者偏重於規範性研究，從日本會計界代表性雜誌，如《會計》、《企業會計》等中進行歸納，較為集中的研究課題主要有：1.亞洲各國管理會計發展的比較研究；2.各類案例研究{12}；3.環境管理會計研究{13}；4.物流管理會計方面的研究；5.內部控制研究；6.組織結構相關的管理會計研究；7.將經濟學應用於管理會計的有效性研究，以及對歐美國家管理會計的介紹與評判，等等。儘管在日本的管理會計教師中留美並獲得博士學位的學者居多，但回國後從事實證研究的學者卻相當稀少。這是為什麼呢？筆者認為大致有以下一些原因：一是基於實用性的考慮，如何將日本企業中的典型案例加以總結並推廣應用，始終是日本學者的期望之一；二是普遍認為，實證研究的成果對會計管理當局的政策影響不大；三是由於報表資料存在的“盈利管理”等現象的客觀存在，進行實證研究缺乏實際意義；四是基於分工考慮。資本市場的實證研究應當由經濟學家或證券、金融專家去研究，會計屬於商科，把自己的事情做好，搞一些高水平的管理會計本土（原創性）研究才是正題。正因為他們的專注，才會使日本的成本企畫等管理會計工具在國際會計界發揮積極影響。此外，還有一種原因是，目前主導管理會計研究的權威性人物大都在60歲左右（或以上），這批老前輩們幾乎不看好實證研究。按照西村明教授的管理會計發展階段來看，似乎日本會計界一直以來就放棄了這一塊的研究，即在會計的發展歷史中跳過了這一環節。
（三）美國及歐洲國家的管理會計發展狀況
對國內管理會計學者來說，卡普蘭（Kaplan）應該是無人不知的，其與阿特金森合著的《高階管理會計》（第三版）（呂長江主譯，1999），以及他與諾頓著的《平衡計分卡——化戰略為行動》（劉俊勇、孫薇譯，2004）這兩本書對中國的管理會計學者影響較大。當然，英文版的其他著作和學術論文也對中國管理會計學者產生了積極的影響，如KEith Ward於1992年出版的《Strategic Management Accounting》，以及Johnk，Shank於1993年出版的《Strategic Cost Management》等{14}，近年來，我國一些會計博士生所撰寫的博士論文，如涉及戰略管理會計、戰略預算管理、戰略環境會計等方面的研究，大都參考了歐美等國家學者的相關著作。
從時間上對美國管理會計的發展階段加以劃分，大致有以下的界限：一是從19世紀到20世紀50年代。這一時期的代表性管理會計工具或方法有：成本計算、預算、標準成本、責任會計、轉移價格等。二是20世紀50年代到80年代。這一時期的代表性方法有：本量利分析、投資決策、最優存貨量等。三是20世紀80年代至90年代初。這一時期的代表性方法有：ABC/ABM、TQM/JIT、ERP/intranet等。四是20世紀90年代到現在。這一時期的代表性方法有：平衡計分卡、經濟增加值、戰略管理會計、價值鏈管理、環境管理會計等。
近年來，美國管理會計協會（以下簡稱IMA）積極地推廣、介紹德國的成本會計方法{15}。同時，歐美各國正在以管理會計工具的整合為契機，加快提升管理會計文告在世界管理會計界的影響力{16}。以往和近年來的文獻都說明，在美國，偏重於財務報表的心態在會計上居凌駕地位。美國有兩種會計執行資格，即CPA（註冊會計師）與CMA（執業管理會計師）。長期以來，美國把重點放在編制財務報表上，公眾普遍認為，CPA證書是會計人員能力的唯一證明。CMA的人數只及英國及加拿大和德國的十分之一。因而，使美國公司提供良好的管理會計技術的能力大大受損，使企業為決策、計劃和對增加價值的業務控制所提供的資訊質量下降，這一現狀的持續發展極有可能引發企業的經營失敗。
在管理會計的研究方法上，自二十多年前Kaplan教授號召學術界人士走出“象牙塔”，多年從事案例研究，他自己也確實身體力行，並取得了相當豐碩的成果{17}。然而，學術界的反響並不很熱烈，大部分學者的態度仍然只推崇實證研究（empirical research），常常看低這一類的案例研究。應該說，這是一種偏見。事實上，由IMA資助所作的一項案例研究，在2006年的AAA年會上，被宣佈獲得“卓越的會計文獻”獎。可見，案例研究是一種很有價值的研究方法。然而，從事案例研究是很難的，“成本”很高，學術界人士從視為畏途進而貶低它的價值，在美國成了一種普遍現象（Raef A. Lawson、楊繼良，2006）。
管理會計中作業成本法的興起與應用
管理會計規範化問題分析
【關鍵詞】 管理會計； 發展動態； 評析
時至今日，各國學者對管理會計本質的理解尚處於探索階段，還未形成一套國際公認的真實、完整的管理會計模式，從而對歷史的和國際間的管理會計進行比較研究顯得困難重重。管理會計與財務會計的一個重要區別特徵是：管理會計的研究成果與環境的要求非常緊密，當管理會計的技術與方法的專用性越強時，其區域性或全面推廣的風險，如錯誤的含量也就越高。因此，只有充分認識管理會計的發展狀況及不同時期的特徵，客觀地加以評析，才能有效地降低管理會計成果的“誤差”，滿足企業管理的要求。
一、管理會計在我國的匯入與發展
我國學術界對管理會計開展系統研究的時間較短，大約起步於20世紀80年代初。許多會計界前輩在管理會計的匯入上投入了極大的精力與熱情，如曹岡（1981）、陳元燮（1982）、楊繼良（1982）、餘緒纓（1983）、楊時展（1983）、楊紀琬（1984）、李天民（1984）等在當時陸續發表過一些相關的論文或文章，對我國管理會計的完善與發展做出了重要的貢獻。
反觀目前國內林林總總的管理會計教材，似乎能給人深刻影響的，還是我國會計前輩們留下的保貴“財富”，較為公認的觀點是：當時著名的會計學家餘緒纓教授率先編寫了我國第一部管理會計教材①，開創了我國管理會計學科研究的新領域。相隔不久，著名的會計學家李天民教授應中央電大的邀請，適應中央電大經濟類專業教學的需要編寫並出版了一部管理會計教材②，其發行量居全國之首，為中國會計界（管理界）人士認識和理解管理會計理論與方法發揮了積極的作用③。其他的前輩也留有大量的代表作，譬如，汪家佑、費文星、溫坤、林萬祥、歐陽清、易庭源、王文彬等。據此推斷，中國的管理會計研究歷史不過20多年，正因為歷史短暫，所以目前對許多問題尚無定論④。
自我國恢復學位以來，國內具有培養會計學博士資格的高校及研究機構開始招收會計學博士生，並開始以“管理會計”為方向鼓勵學生撰寫博士論文，孟焰博士就是當時較早以管理會計為選題完成博士學位論文的學生之一。目前，“管理會計”已經成為高校及研究機構在會計專業上常設的研究方向之一。可以說，這些學校及研究機構是管理會計匯入與發展的主力軍。經過30年的發展，管理會計理論與方法已在我國企業實踐中得到廣泛應用。可以說，只要有一種新的管理會計工具（或理論）出現，無論它在世界的那個國家（當然主要是歐美與日本），我國的學者就會很快將其介紹到國內來，並且有機地將其與本國的的實踐相結合，努力探索並儘可能形成符合中國國情的管理會計成果，如邯鋼經驗等⑤，以提高管理會計理論與方法在我國的適應性和有效性。
改革開放以來，我國學者已經或正在諸如作業成本管理、戰略成本管理、戰略管理會計、平衡計分卡、環境成本會計、環境管理會計、戰略預算管理等領域展開研究，中國會計學會及其《會計研究》雜誌社在管理會計的匯入與發展方面發揮了領導及推動的作用，如在中國會計學會下面成立了管理會計研究機構，並定期組織開展管理會計問題的討論，《會計研究》雜誌還多次就“成本與管理會計”開闢專欄發表國內外學者的管理會計研究成果（如“金蝶杯”等管理會計徵文活動等），極大地調動了會計理論與實務界開展管理會計研究的積極性⑥。
二、管理會計的發展階段劃分
管理會計側重於為企業內部的經營管理服務，對企業的組織結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。各國在總結自身管理會計的發展過程時，往往由於“依附”的條件有別，而展現出不同的觀點與看法。
（一）我國學者對管理會計發展階段的認識
我國學者對管理會計階段的認識，比較有代表性的是以廈門大學餘緒纓教授為代表的觀點。管理會計學科的階段劃分通常有三種方式：以工具或方法為依據；以理論學派的形成為依據；以時期為依據。儘管前兩種的劃分依據，其真實性與可靠性更強，然而由於管理會計在我國推廣與應用的歷史較短，國內學者對管理會計階段的劃分大都以“世紀”為單位，進行籠統的劃分，創新性不強。
胡玉明在其《高階管理會計》（2005年版）一書中，用了兩章的篇幅（第1與第2章），就管理會計的階段性特徵作了闡述。這種論述也可以從餘緒纓和毛付根等廈大教授的著作及文章中觀察與體會出來⑦。對於“20世紀管理會計”發展，他們認為：20世紀管理會計的發展，是圍繞公司制度建設、金融體系的完善和資本市場的推進而同步發展的，具有“共融性”的特徵。從表象上看，管理會計是在與財務會計的“同源”基礎上發展起來的，兩者具有密切的聯絡。這種聯絡的橋樑是成本會計，因為成本會計既是管理會計的前身，又是財務會計與管理會計的中介。這種解釋似乎可以說明，為什麼管理會計、成本會計、財務管理之間具有較多交叉性問題存在的原因⑧。
對於“21世紀管理會計”發展，他們認為：進入21世紀，市場經濟氛圍已越來越明顯，國際化、金融化、知識化、資訊化已撲面而來。本世紀管理會計的主題將是以核心競爭力培植為特徵的發展。這種認識是基於管理學派的能力理論而延伸得來的。但是，這種理論目前也受到挑戰。中文版的《哈佛商業評論》曾經有過一篇文章，作者通過研究認為：業績較為遜色的公司在戰略思維上往往被一種思想所支配，即務必在競爭中保持領先地位。而與此形成鮮明對比的是，高增長的公司對於趕超或打敗對手並不感興趣。相反，它們通過利用“價值創新”這一種戰略邏輯，大力拓展行業的邊界，讓競爭對手變得無關緊要⑨。可以肯定的一點是，隨著資訊科技的突飛猛進，會計人員不再獨立擁有會計系統的全部設計權。工程師和經營管理者等的共同參與將是本世紀管理會計發展的一個重要特徵。
從近年來我國管理會計理論與實踐的發展來看，會計實務部門對管理會計應用的積極性大大提高，對理論與方法的認識不斷提升。實踐中表現出來的一個重要特徵是：管理會計與財務會計之間的相互交融開始增強。即有時傳統的管理會計內容轉化為了財務會計的核算內容；而有時，一些管理會計的創新內容卻是從財務會計的實踐中萌生出來的。譬如：1.適應報告企業社會責任的需要，增值會計有可能轉化為財務會計的核算內容；2.適應預測企業未來業績和財務狀況的要求，原來屬於管理會計的預測決策會計可能轉化為對外報告會計的一個組成部分；3.適應表外資訊披露的需求，財務分析將成為財務會計一個不可或缺的重要組成部分；4.隨著企業叢集、物流產業，以及環保產業的發展，財務會計對供應鏈會計、碳會計等提出了進一步控制與監督的需求，進而為管理會計的創新提供了新的研究範疇，等等。
（二）日本學者對管理會計發展階段的認識
日本國內對管理會計發展階段的認識也是觀點紛呈，比較有代表性的是西村明教授的觀點。它通過國際比較，以管理會計工具為階段劃分的著眼點，分析並提出了管理會計發展的四個階段，見表1。
隨著管理會計工具的不斷創新與整合，筆者認為，無論在日本還是國內，管理會計的發展已經進入了第五個階段，即“價值創造的管理會計”階段。這一階段的思考特徵包括會計管理與知識管理相結合，價值鏈優化、核心競爭力的提升等。其方法由IT技術、供應鏈、平衡計分卡（BSC）、經濟增加值（EVA）等組成。如表2所示。
經濟泡沫化之後，日本管理會計界對管理會計發展階段中的代表性工具“成本企畫”產生了懷疑，質疑聲或提出完善之策的文章時有出現。對於“成本企畫”，2005年當選日本成本研究會會長的田中雅康先生應該是跟蹤研究得比較多的代表性人物之一⑩。當前，成本企畫的創始單位——豐田公司，正面臨“召回門”事件的考驗{11}，日本管理會計界迫切需要對包括“成本企畫”等在內的管理會計工具進行總結與反思。
在管理會計的發展過程中，日本學者偏重於規範性研究，從日本會計界代表性雜誌，如《會計》、《企業會計》等中進行歸納，較為集中的研究課題主要有：1.亞洲各國管理會計發展的比較研究；2.各類案例研究{12}；3.環境管理會計研究{13}；4.物流管理會計方面的研究；5.內部控制研究；6.組織結構相關的管理會計研究；7.將經濟學應用於管理會計的有效性研究，以及對歐美國家管理會計的介紹與評判，等等。儘管在日本的管理會計教師中留美並獲得博士學位的學者居多，但回國後從事實證研究的學者卻相當稀少。這是為什麼呢？筆者認為大致有以下一些原因：一是基於實用性的考慮，如何將日本企業中的典型案例加以總結並推廣應用，始終是日本學者的期望之一；二是普遍認為，實證研究的成果對會計管理當局的政策影響不大；三是由於報表資料存在的“盈利管理”等現象的客觀存在，進行實證研究缺乏實際意義；四是基於分工考慮。資本市場的實證研究應當由經濟學家或證券、金融專家去研究，會計屬於商科，把自己的事情做好，搞一些高水平的管理會計本土（原創性）研究才是正題。正因為他們的專注，才會使日本的成本企畫等管理會計工具在國際會計界發揮積極影響。此外，還有一種原因是，目前主導管理會計研究的權威性人物大都在60歲左右（或以上），這批老前輩們幾乎不看好實證研究。按照西村明教授的管理會計發展階段來看，似乎日本會計界一直以來就放棄了這一塊的研究，即在會計的發展歷史中跳過了這一環節。
（三）美國及歐洲國家的管理會計發展狀況
對國內管理會計學者來說，卡普蘭（Kaplan）應該是無人不知的，其與阿特金森合著的《高階管理會計》（第三版）（呂長江主譯，1999），以及他與諾頓著的《平衡計分卡——化戰略為行動》（劉俊勇、孫薇譯，2004）這兩本書對中國的管理會計學者影響較大。當然，英文版的其他著作和學術論文也對中國管理會計學者產生了積極的影響，如KEith Ward於1992年出版的《Strategic Management Accounting》，以及Johnk，Shank於1993年出版的《Strategic Cost Management》等{14}，近年來，我國一些會計博士生所撰寫的博士論文，如涉及戰略管理會計、戰略預算管理、戰略環境會計等方面的研究，大都參考了歐美等國家學者的相關著作。
從時間上對美國管理會計的發展階段加以劃分，大致有以下的界限：一是從19世紀到20世紀50年代。這一時期的代表性管理會計工具或方法有：成本計算、預算、標準成本、責任會計、轉移價格等。二是20世紀50年代到80年代。這一時期的代表性方法有：本量利分析、投資決策、最優存貨量等。三是20世紀80年代至90年代初。這一時期的代表性方法有：ABC/ABM、TQM/JIT、ERP/intranet等。四是20世紀90年代到現在。這一時期的代表性方法有：平衡計分卡、經濟增加值、戰略管理會計、價值鏈管理、環境管理會計等。
近年來，美國管理會計協會（以下簡稱IMA）積極地推廣、介紹德國的成本會計方法{15}。同時，歐美各國正在以管理會計工具的整合為契機，加快提升管理會計文告在世界管理會計界的影響力{16}。以往和近年來的文獻都說明，在美國，偏重於財務報表的心態在會計上居凌駕地位。美國有兩種會計執行資格，即CPA（註冊會計師）與CMA（執業管理會計師）。長期以來，美國把重點放在編制財務報表上，公眾普遍認為，CPA證書是會計人員能力的唯一證明。CMA的人數只及英國及加拿大和德國的十分之一。因而，使美國公司提供良好的管理會計技術的能力大大受損，使企業為決策、計劃和對增加價值的業務控制所提供的資訊質量下降，這一現狀的持續發展極有可能引發企業的經營失敗。
在管理會計的研究方法上，自二十多年前Kaplan教授號召學術界人士走出“象牙塔”，多年從事案例研究，他自己也確實身體力行，並取得了相當豐碩的成果{17}。然而，學術界的反響並不很熱烈，大部分學者的態度仍然只推崇實證研究（empirical research），常常看低這一類的案例研究。應該說，這是一種偏見。事實上，由IMA資助所作的一項案例研究，在2006年的AAA年會上，被宣佈獲得“卓越的會計文獻”獎。可見，案例研究是一種很有價值的研究方法。然而，從事案例研究是很難的，“成本”很高，學術界人士從視為畏途進而貶低它的價值，在美國成了一種普遍現象（Raef A. Lawson、楊繼良，2006）。
管理會計規範化問題分析