什麼是真實盈餘管理?

真實盈餘管理和應計盈餘管理的區別

應計盈餘管理是盈餘管理最早出現且使用最普遍的方式。Dechow 和Skinner（2000）認為應計盈餘管理是企業管理人通過對會計準則政策的選擇來扭曲或掩蓋真實經營業績的行為。

，企業會計信息在形成的過程中，公認會計准則賦予財務人員一定的自由裁量權，管理人員可以對會計政策進行有選擇的使用，不同會計政策的選用會帶來不同的會計數據後果。這也給了企業管理層操縱報表利潤的空間。主要的應計盈餘管理途徑包括改變固定資產的折舊方法，資產減值準備與壞賬費用計提的會計政策變更以及對收入費用確認條件進行變革等。

真實盈餘管理是指企業管理者通過構造真實交易活動或控制企業相關活動的發生時間，調節操控公司對外披露的會計盈餘的盈餘管理活動。增減酌量性費用。酌量性費用是指開支水平可以由管理層決定的費用項目，如研發費用、宣傳費、職工培訓費等。這些費用開支通常面向未來，對公司當期的生產活動影響甚微，因此，酌量性費用很容易成為管理者操控盈餘的手段。大量研究表明管理層會通過增減當期的酌量性費用調節盈餘，實現盈餘管理目標。（2）生產操控。生產操控是指企業通過調節當期生產量來實現當期盈餘目標的行為。產品生產成本包括固定成本和變動成本，固定成本數額在一定時期和一定業務量範圍內，不受業務量增減變動影響。因此，管理者可以通過擴大產量來降低單位產品成本，進而降低產品的生產成本和已售產品成本，從而提高公司的經營利潤；同樣，管理者也可以通過削減產量，提高單位產品成本，進而增加生產成本和已售產品成本，降低當期的經營利潤。主要手段有（3）銷售操控。銷售操控是管理者通過加速銷售或更改銷售時間來平滑當期利潤的盈餘管理行為。當管理者預計本期的經營業績不盡人意或無法達到事先預計時，通常會有動機通過提供銷售折扣或放寬信用政策來吸引顧客大量購買，臨時性的增加企業銷售量，加速收入的確認時間，提高本期利潤。同樣，當管理者認為有必要平滑企業幾個經營週期內的經營利潤時，則有動機人為推遲銷售的時間，以調整不同期間的銷售收入以達到盈餘操控的目的。（4）改變非流動資產的處置時點。由於非流動資產處置時所獲得的收益，即其賬面價值與賬面淨值之差，也計入當期利潤表，因此管理者有時可以通過改變資產處置時點來操縱盈餘。當公司經營業績沒有達到預期時，可通過轉讓持有的固定資產、無形資產、已增值有價證券等獲取收益，增加企業當其利潤。

真實性盈餘管理與應計盈餘管理的區別在哪裡？

區別：

盈餘管理是影響會計信息質量的重要手段已是不爭的事實.

從盈餘管理實施的方式來看,公司不僅可以通過應計盈餘管理,

而且還可以藉助真實盈餘管理來改變財務報告結果.兩種盈餘管理儘管方式不同,但都降低了財務報告的可靠性,增加了公司的委託代理成本,背離了公司價值最大化目標,阻礙了證券市場健康、有序的發展.為此,學術界對如何有效抑制盈餘管理進行了大量的研究,相關的文獻非常豐富.但是,已有的關於盈餘管理治理的研究主要關注應計盈餘管理,而對“構造交易”式的真實盈餘管理卻關注甚少.由此產生的一個重要問題是,治理約束應計盈餘管理的機制,對真實盈餘管理是否有效?而回答這一問題的前提是弄清應計盈餘管理與真實盈餘管理有何區別,各自有何特徵?本文擬通過對應計盈餘管理和真實盈餘管理的比較分析,為治理盈餘管理提供一定的參考.

什麼是盈餘管理

盈餘管理是近來會計學界研究的熱點問題之一，但關於盈餘管理的概念，會計學界一直存有許多不同意見。美國會計學家斯可特(William R·Scott)認為，盈餘管理是會計政策的選擇具有經濟後果的一種具體表現。它是指假定經營者可在一系列的會計政策中自行選擇時，經營者選擇那些使自身效用或企業市場價值最大化的會計政策的行為。美國另一位會計學家凱瑟琳·雪珀則在會計數據信息具有有用性的基礎上，認為盈餘管理人員有意地控制對外財務報告過程，而獲取某些私人利益。鄒小、陳雪潔（2002）認為盈餘管理是指企業管理當局為了使企業價值達到最大或迫於相關利益集團對其達到預期盈利的壓力，在公認會計原則的框架下選擇最有利的會計政策或控制應計項目，使報告盈餘達到預期水準。

我傾向於認為盈餘節理就足企業管理當局為了自身的利益或為了使股東財富最大化，在會計政策許可的範圍內，在構造業務交易和編制財務會計報告時作出職業判斷和會計選擇的過程。由於一定時期利益總量的一定性，盈餘管理因而損害了（中小）投資者、債權人、政府等利益相關者、會計信息使用者的利益。

應計盈餘管理和真實盈餘管理的區別

一、盈餘管理的定義應計盈餘管理與真實盈餘管理的主要區別在與其採用的手段與經濟後果不同,在定義方面並不加以區別。國內外學者對盈餘管理有著不同的理解,但普遍都認為:盈餘管理是管理者當局利用對會計政策與會計方法的選擇來“粉飾”報表數據,從而實現自身價值最大化與企業。

二、根據以上兩個權威性的定義，可以看出，盈餘管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈餘管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。儘管經理人員和董事會進行盈餘管理的動機並不完全一致，但他們對企業會計政策和對外報告盈餘都有重大影響，企業盈餘信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈餘管理的客體是企業對外報告的盈餘信息 (即會計收益)。

盈餘管理的手段有哪些

從盈餘管理的實施手段看，可將盈餘管理分為兩類：披露管理和真實盈餘管理。前者是通過會計手段實現的，而後者則是通過安排真實交易實現的。目前對盈餘管理手段的研究大多集中於披露管理，本文則在簡要分析披露管理的基礎上，重點分析真實盈餘管理。

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盈餘管理一直是財務會計實證研究領域的一個熱點問題，取得的豐碩研究成果對於完善會計準則的制訂和執行、改善公司治理結構和優化資源配置均起到了積極的推動作用。經濟越發展，會計越重要；會計信息越重要，由於會計信息具有經濟後果性，其就越有可能被盈餘管理所利用。在盈餘管理實證研究中，盈餘管理測度方法的確立是影響實證研究質量的一個關鍵因素。對此，國內外學術界研究並提出了許多方法和模型，但各種方法的合理性仍存在爭議，並不存在一個通用的完美的盈餘管理測度方法。本文欲對當前盈餘管理實證研究中常用的測度方法做一歸納和比較，以便在以後的實證研究中更好的選擇和完善，從而提高實證研究的質量和研究結果的準確性。

一、常用的盈餘管理測度方法

盈餘管理的測度方法和盈餘管理的類型以及實施手段密切相關。目前學術界對於盈餘管理的含義尚未取得一致的結論，但大都認為盈餘管理主要包括兩種類型，即應計項目盈餘管理和真實活動盈餘管理。針對不同的盈餘管理手段，研究人員現已提出的盈餘管理測度方法主要有四種類型，即總體應計利潤模型、特定應計利潤模型、真實活動盈餘管理計量模型和盈餘頻率分佈法。

（一）總體應計利潤模型

總體應計利潤模型是盈餘管理實證研究中最常用的測度和檢驗方法，並且得到了不斷的完善和發展。常用的總體應計利潤模型主要包括：

1.Healy模型和DeAngelo模型。Healy作為盈餘管理實證研究的開拓者，他主要是通過比較不同樣本的平均總應計利潤來測度企業的盈餘管理行為。Healy模型首先假設企業的盈餘管理是任意會計期間都會發生的系統性行為；同時假設企業的非操控性應計利潤的產生是均衡的，若干期的操控性應計利潤遵循隨機遊走的特點，但從長期來看，操控性應計利潤之和應為零。在這兩個假設條件下，將過去幾年總體應計利潤取平均值並作為非操控性應計利潤的估計值，然後用被檢驗年度的總體應計利潤減去該估計值，即得到本年度的操控性應計利潤。Healy模型就是用操控性應計利潤作為衡量企業盈餘管理程度的指標。DeAngelo模型從本質上可以被看做是Healy模型的特例。與Healy模型不同的是，它假設被檢驗年度的非操控性應計利潤和上一年的總體應計利潤相關，因此，它是用上一年的總體應計利潤作為非操控性應計利潤的估計值，然後用本年的總體應計利潤減去該估計值的差額來測度企業被檢驗年度的盈餘管理存在性和水平。

2.Jones模型和修正的Jones模型。Jones首次考慮企業經營環境的變化對非操控性應計利潤的影響，他經過分析提出營業收入變動額和長期資產是影響應計利潤的兩個重要因素，即非操控性應計利潤是營業收入變動額和長期資產的函數。Jones模型通過控制企業的收入變化、長期資產來反映經濟變動和企業特徵對非操控性應計利潤的影響，以更準確地分離操控與非操控性應計利潤金額來測度企業盈餘管理的存在性和程度。

修正的Jones模型，從狹義上講，是Dechow等人提出的，他們認為Jones模型忽視了企業管理當局可能利用應收賬款來對主營業務收入進行操縱，從而達到操縱報告盈餘的目的。因此，修正的Jones模型指出在估計非操控性應計利潤時，應該從主營業務收入中剔除應收賬款的影響。從廣義上講，是所有對傳統Jones模型改進的模型。比如，由 DeFond 和 Jiambalvo提出的截面Jones模型，由Dechow、Sloan 和 Sweeney提出的分行業Jones模型等。

（二）特定應計利潤模型

和總體應計利潤模型相比，特定應計利潤模型不是利用總體應計項目，而是通過一個特定的應計項目或者......

盈餘管理包括哪些內容

提取盈餘公積本身就屬於利潤分配的一部分，提取盈餘公積相對應的資金，一經提取形成盈餘公積後，在一般情況下不得用於向投資者分配利潤或股利。盈餘公積的用途，並不是指其實際佔用形態，提取盈餘公積也並不是單獨將這部分資金從企業資金週轉過程中抽出。

企業提取盈餘公積主要可以用於以下幾個方面。

（1）用於彌補虧損。企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要的有以下三條：

①用以後年度稅前利潤彌補。按照現行制度規定，企業發生虧損時，可以用以後5年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為5年。

②用以後年度稅後利潤彌補。企業發生的虧損經過5年期間未彌補足額的，未彌補虧損應用所得稅後的利潤彌補。

③以盈餘公積彌補虧損。企業以提取的盈餘公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，並經股東大會批准。

（2）轉增資本。企業將盈餘公積轉增資本時，必須經股東大會決議批准。在實際將盈餘公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。用盈餘公積轉增資本時，轉增後留存的盈餘公積的數額不得少於轉增前註冊資本的25％。

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盈餘管理的概念

盈餘管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈餘管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權威性的定義可以看出盈餘管理的基本涵義。一是美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為，盈餘管理是指在GAAP允許的範圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。另一方面是美國會計學家凱瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)認為，盈餘管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理。 在定義盈餘管理時，並沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基於會計數據作為是信息的觀點進行討論的。在這個定義中，盈餘管理在會計系統內，經理可以透過在公認會計原則範圍內的會計方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運用(如改變折舊資產的服務年限)來控制盈利。但事實上，盈餘管理可以存在於對外披露過程的任何一個環節，也可以採用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產決策(如研發費和廣告費投放百分比的確定、生產線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業某一期間的盈利。這些因素對盈餘管理的影響可看成是“實際的”盈餘管理。傳統上，人們認為盈餘管理是與經濟收益(有時也叫真實收益)有關的一個概念。在經濟收益觀(economic income perspective)下，有一些數據(譬如經濟收益)被盈餘管理故意地歪曲了。經濟收益之所以會被歪曲而成為會計的報告收益，除了盈餘管理外，另一個影響因素是應計制會計和公認會計原則。應計制會計和公認會計原則也將導致會計數據與真實收益有偏差。當然，經濟收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現實的報告系統中是見不到的。一般說來，經濟收益是看不見的。即使如此，在經濟收益觀下，人們還是要把看不見的真實收益作為衡量偏差的基準。我們認為以信息觀(information perspective)來看待盈餘管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個。信息觀意味著會計數據的重要屬性是其“信息含量”(information content)這一統計特性。盈餘管理的信息觀還假定公司經理擁有私人信息。在一套既定的委託代理契約下，公司經理不僅可以就會計程序作出選擇，而且還可以據此程序作出不同的估計。但在信息觀下，人們並不需要作為真實價值的盈利概念，與真實收益基準有關的計量偏差問題也不復存在。數據的真實價值在經濟收益觀下至關重要，但在信息現下則不再是第一位的屬性了。隨著人們對盈餘管理認識和研究的深入，特別是同時從經濟收益觀和信息觀兩個角度來看待盈餘管理，盈餘管理應當有一個更加全面和準確的概念。根據以上分析，我們認為：盈餘管理是企業管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業經營業績的理解或影響那些基於會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。